在现实中，有些企业的厂区以外也会存在一些闲置的土地，于是，有的企业就非法占用了本不属于自己产权的土地，有的还在非法占用的土地上建造简易的房屋用于生产经营活动。企业对于这种违章占地，违章建造房屋的行为，一旦被政府有关部门发现并要求拆除时，一般情况下就会无条件的拆除。那么，对于企业违章建造的房屋，该如何进行税务与会计处理呢?现根据现行相关税务与会计政策的规定进行分析。
一、税务处理分析
(一)增值税的处理分析
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务；
(四)国务院规定的其他项目。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
[注：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定，“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”]
(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
第二十八条第三款规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
从上面的政策规定可知：
(1)违章建造的房屋在建造时发生的进项税额不在不得从销项税额中抵扣的范围内，因此，违章建造的房屋在建造时发生的进项税额准予从销项税额中抵扣。
(2)当违章建造的房屋被认定为违反法律法规而被依法拆除时，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，即应当对已经抵扣的进项税额做转出处理。
(二)企业所得税的处理分析
《中华人民共和国企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
下列固定资产不得计算折旧扣除：
(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
(二)以经营租赁方式租入的固定资产；
(三)以融资租赁方式租出的固定资产；
(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
(五)与经营活动无关的固定资产；
(六)单独估价作为固定资产入账的土地；
(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条关于企业提供有效凭证时间问题规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
从上面的政策规定可知，违章建造的房屋其计提的折旧不在不允许在企业所得税前扣除的范围之内，因此，违章建造的房屋发生的成本费用只要取得了有效凭证，其计提的折旧可以在企业所得税前扣除。
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号文件)在第五章非货币资产损失的确认中，只有第二十九条第三十条第三十一条规定了可以在企业所得税前扣除的固定资产损失的类型，其中，第二十九条规定了“固定资产盘亏、丢失损失”；第三十条规定了“固定资产报废、毁损损失”；第三十一条规定了“固定资产被盗损失”。
显然，这其中并没有规定违章建造房屋被拆除的损失，因此，被政府有关部门认定为违章建筑的，其拆除发生的损失不允许在企业所得税前扣除。
(三)个人所得税的处理分析
个人独资企业和合伙企业按照规定，生产经营所得应当缴纳个人所得税。
《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税[2000]91号)附件1：《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第六条规定，凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(国税发[1997]43号，以下简称43号文件)的规定确定。但下列项目的扣除依照本办法的规定执行…….。
2014年12月27日，国家税务总局制定了《国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法》(国家税务总局令第35号，以下简称35号令)一文，该文件自2015年1月1日起施行，同时废止了43号文件。由此可知，自2015年1月1日起，个人独资企业和合伙企业查账征收个人所得税的，应比照35号令的规定确定。
35号令第十二条规定，损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。
35号令第三十九条规定，个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。
从上面的政策规定可知，个人独资企业和合伙企业的固定资产计提的折旧在个人所得税前扣除问题，应参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。个人独资企业和合伙企业的资产损失，应参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除，即按照25号文件的规定扣除。
按照上面关于企业所得税处理的分析可知：
(1)个人独资企业和合伙企业违章建造的房屋发生的成本费用只要取得了有效凭证，其计提的折旧可以在个人所得税前扣除。
(2)被政府有关部门认定为违章建筑的，其拆除发生的损失不允许在个人所得税前扣除。
(四)房产税的处理分析
《中华人民共和国房产税暂行条例》第一条规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。
第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。
上面关于房产税纳税义务的规定，并没有强调房屋是合法建造的，还是违章建造的，因此，只要是在房产税征收区域内的纳税人，无论是合法建造的房屋，还是违章建造的房屋，均应当按照规定缴纳房产税。
(五)城镇土地使用税的处理分析
《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
上面关于城镇土地使用税纳税义务的规定，并没有强调土地是有合法审批手续取得的，还是违章占用的，因此，只要是在城镇土地使用税征收区域内使用土地的纳税人，无论是有合法审批手续取得的土地，还是违章占用的土地，均应当按照规定缴纳城镇土地使用税。
(六)耕地占用税的处理分析
《中华人民共和国耕地占用税法》第二条规定，在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本法规定缴纳耕地占用税。占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。本法所称耕地，是指用于种植农作物的土地。
《财政部 税务总局 自然资源部 农业农村部 生态环境部关于发布〈中华人民共和国耕地占用税法实施办法〉的公告》(财政部公告2019年第81号)附件：《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》第二条第二款规定，未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。
从上面的政策规定可知，企业违章占用的土地如果属于耕地范围，且在占用的土地上建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设，就应当按照规定缴纳耕地占用税。
二、会计处理分析
(一)案例
A公司系增值税一般纳税人，从事电动三轮车经销业务。由于该公司经营状态良好，购进的电动三轮车比较多，存储电动三轮车的库房已无法容纳。因此，该公司于2023年4月把公司大墙外一片低洼荒地经过平整，在其地面上建造了一栋简易的存储电动三轮车的房屋，该项工程承包给了B工程队，工程含税价款为81750元。同月，工程完工后A公司取得了B工程队开具的一张价款为75000元、增值税税额为6750元的增值税专用发票，同时A公司向B工程队支付了款项。
但在2024年12月，该栋房屋被政府有关部门发现并认定为违章建筑，且勒令其自行拆除。于是，A公司又把拆除房屋的工程承包给了B工程队。拆除房屋后A公司取得了B工程队开具的一张价款为5000元、增值税税额为450元的增值税专用发票，同时A公司向B工程队支付了款项。
(二)分析
《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
第四条规定，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。
《小企业会计准则》第二十七条规定，固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、 设备、器具、工具等。
从上面的两个会计政策规定可知，无论是哪个政策，都没有规定违章建造的房屋不能确认为固定资产，而是只要符合固定资产确认条件的，无论是合法建造的房屋，还是违章建造的房屋，均应当按照固定资产核算。
《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
《小企业会计准则》第二十九条规定，小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
上面的两个会计政策均没有规定违章建造的房屋不允许计提折旧，因此，违章建造的房屋允许计提折旧。
(三)会计分录
(1)向B工程队支付建造房屋款项时：
借：固定资产——房屋 75000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6750
贷：银行存款 81750
(2)每月计提折旧时：[假定该栋房屋无残值，按照20年计提折旧，每月折旧额为75000÷20÷12=312.5(元)]
借：销售费用 312.5
贷：累计折旧 312.5
(3)该违章建造的房屋在被勒令拆除时，已经计提折旧20个月(即2023年5月——2024年12月)，累计折旧额为6250元。
① 固定资产转入清理时：
借：固定资产清理——房屋 68750
累计折旧 6250
贷：固定资产 75000
②支付清理费用时：
借：固定资产清理 5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 450
贷：银行存款 5450
由于拆除违章建筑取得增值税专用发票上注明的进项税额不允许抵扣，因此，应做进项税额转出处理。
借：固定资产清理 450
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 450
注：支付清理费用时，也可以直接做一笔会计分录，即：
借：固定资产清理 5450
贷：银行存款 5450
③当初建造房屋时发生的进项税额按照规定也不允许抵扣，因此，也应当把当初建造房屋时已经抵扣的进项税额做转出处理。
借：固定资产清理 6750
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6750
④结转固定资产净损益时：
借：营业外支出 80950
贷：固定资产清理 80950
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