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财税[1997]116号财政部、国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》（修订）的通知

发文时间：1997-11-25

文号：财税[1997]116号

时效性：全文失效

835

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：　　

　　为了落实《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条的法规，财政部、国家税务总局于1995年9月22日发布了《境外所得计征所得税暂行办法》，自1994年度起实行。该文件执行三年来，总的来看，既维护了国家利益，又兼顾了企业的利益。

　　但也存在操作困难和概念界定不清等问题。为了更好地体现国家鼓励外经企业发展的政策，根据目前外经企业发展的实际情况，我们对《境外所得计征所得税暂行办法》进行了修订，现予发布，自1997年1月1日起实行。1995年发布的原办法同期废止。

　　附件：境外所得计征所得税暂行办法

抄送：国务院办公厅，各省、自治区、直辖市和计划单列市财政监察专员办事处

境外所得计征所得税暂行办法（修订）

　　一、境外所得的计算

　　（一）企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。

　　境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。

　　（二）企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。

　　二、企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

　　三、应纳税额的计算应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税率境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。

　　四、境外已缴纳所得税税款的抵扣方法依照条例和实施细则法规，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。

　　（一）分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。

　　1.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条、第七条法规中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。

　　2.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则法规公式计算，即：境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额）

　　3.纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。

　　（二）定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税得额16.5％的比率抵扣。

　　五、计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算应纳税总额”

　　一项，以及办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率33％计算。

　　六、境外减免税处理纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法或政府法规获得的减免所得税，应区别不同情况按以下办法处理：

　　（一）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府法规获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。

　　（二）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。

　　七、境外企业遇有自然灾害等问题的处理（一）纳税人在境外遇有风、火、震等严重自然灾害，损失较大，继续投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关法规，对其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾。

　　其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的，可比照前款法规办理。

　　八、纳税年度和申报纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则法规的纳税年度（公历一月一日至十二月三十一日）计算申报并缴纳所得税。

　　九、税款预缴和清缴纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得部分的税款预缴仍按统一法规执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年一月十五日之前预缴全年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。

　　十、本办法自一九九七年一月一日起执行。

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