十三届全国人大常委会第二十一次会议8月11日表决通过了城市维护建设税法、契税法。这意味着，实施多年的城市维护建设税暂行条例、契税暂行条例，按照税制平移的思路，终于上升为法律。

　　与城建设税暂行条例、契税暂行条例相比，城市维护建设税法、契税法有哪些不同?有哪些值得关注的重点内容?记者采访了财政部税政司司长王建凡，对这两部法律进行解读。

　　城建税法取消了专项用途规定

　　王建凡介绍说，与城建税暂行条例相比，城建税法主要有三个方面的变化：

　　取消了专项用途规定。城建税开征之初，主要是为了加强城市维护建设、扩大和稳定城市维护建设资金的来源。城建税暂行条例对此作了规定，并明确城建税专项用于城市的公用事业、公共设施的维护建设以及乡镇的维护建设。随着预算制度的不断改革，自2016年起城建税收入已由一般公共预算统筹安排，不再指定专项用途。同时，考虑税收分配和使用属于财政体制和预算管理问题，一般不在税法中规定，因此，城建税法不再规定城建税专项用途。

　　增加了增值税留抵退税涉及城建税的相关规定。经国务院批准，从2011年开始，对集成电路企业购进设备形成的增值税期末留抵税额予以退还;2018年，对先进制造业、现代服务业和电网企业增值税期末留抵税额予以退还。实行增值税期末留抵退税的企业，由于前期留抵进项税额已退还企业，后期缴纳的增值税额会有较大幅度增加，虽然企业增值税总体税负没有变化，但以增值税缴纳额计征的城市维护建设税会额外增加。为避免增加留抵退税企业的负担，2018年，财政部、税务总局发文明确，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。城建税法将现行规定上升为法律，明确从城建税的计税依据中扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

　　明确征收管理相关规定。城建税暂行条例规定，城建税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。为规范城建税的征管，城建税法明确规定了城建税的纳税义务发生时间、扣缴义务人、扣缴义务发生时间。

　　纳税人所在地由各省份具体确定

　　城建税开征之初专项用于城镇维护建设，因城市、县镇和农村地区筹集维护建设资金的需求不同，城建税暂行条例按纳税人所在地不同，分别设置了7%、5%和1%三档税率。为不增加纳税人税负，城建税立法平移了现行税率规定。

　　王建凡说，考虑到城建税属于地方税，各地实际情况有所不同，城建税法没有对纳税人所在地作统一规定，而是授权各省、自治区、直辖市具体确定。确定纳税人所在地是为了确定城建税具体适用税率，与纳税地点不是一个概念，如海洋油气勘探开发所在地在海上，不属于市区、县城或者镇，适用1%税率，但其纳税地点不在海上。

　　按照健全地方税体系改革思路，适当赋予地方一定税政管理权限的要求，为避免统一“纳税人所在地”标准带来纳税人适用税率和税负的变化，城建税法规定“纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定”。

　　契税法增加多个税收优惠政策

　　王建凡指出，与契税暂行条例相比，契税法主要有三方面的变化：

　　适当拓展税收优惠政策。契税法基本延续了契税暂行条例关于税收优惠的规定，同时还增加了其他税收优惠政策：为体现对公益事业的支持，增加对非营利性学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助免征契税等规定。

　　简化申报缴税程序。申报缴税期限由契税暂行条例规定的纳税义务发生后10日内申报并在税务机关核定期限内缴税，修改为办理土地、房屋权属登记手续前申报缴税。

　　增加了退税规定。为保护纳税人权益，契税法规定纳税人在依法办理土地、房屋权属登记前，因合同不生效、无效、被撤销或者被解除的，纳税人可以向税务机构申请退还已缴纳的税款，税务机关应当依法办理退税。

　　契税申报时间和缴纳时间合并

　　按照契税暂行条例规定，契税申报时间为签订合同之日起10日内，缴纳时间由各省、自治区、直辖市确定。契税法则是将契税申报和缴纳时间合二为一。

　　对于契税申报时间和缴纳时间合并的原因，王建凡解释说，主要考虑到以下几方面原因：减轻纳税人负担。按照现行规定，契税申报和缴纳时间为两个时点，纳税人发生一次应税行为，却需要多次到税务机关办理涉税业务。将两者统一，可以减少纳税人办税次数，增加办税便利性;促进纳税遵从。在契税法中明确统一的契税申报缴纳时间，简化了税制，增强了政策的稳定性，也减少了地区间政策的执行差异，有利于纳税人理解和遵从;提高征管效率。将申报和缴纳时间合一，有利于简并征管环节，可以减轻基层税务机关申报受理压力，有效提升征管效率。

　　值得注意的是，契税法授权省级地方对住房的权属转移制定差别税率。

　　王建凡说，契税法授权省、自治区、直辖市可以对不同主体、不同地区、不同类型的住房权属转移确定差别税率。这一规定体现了健全地方税体系改革思路，赋予了地方一定税政管理权限，有利于调动地方加强税政管理的积极性，因城施策促进房地产市场健康发展。

新颁布的(城市维护建设税法)第四条规定，城市维护建设税税率如下：(一)纳税人所在地在市区的，税率为百分之七;(二)纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五;(三)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。 前款所称纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。 现行(城市维护建设税暂行条例)第四条规定，城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%;纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。 对比可见，(城市维护建设税法)增加了对“纳税人所在地”的解释。

　　虽说新颁布的(城市维护建设税法)和现行(城市维护建设税暂行条例)第四条都是以纳税人所在地的行政级别差异按市区、县城和镇以及其他地点设置三档税率，但，作为新颁布的(城市维护建设税法)不惜增加一款来解释“纳税人所在地”，这就已经足够引起笔者对城市维护建设税这个税种的“纳税人所在地”与“纳税地(也称“纳税地点”、“纳税所在地”)”两者之异同的关注。

　　在一般情形下，“纳税人所在地”与“纳税地”是一致的。因此，(财政部关于贯彻执行 〈中华人民共和国城市维护建设税暂行条例〉几个具体问题的规定)([1985]财税字第069号)曾规定，纳税单位或个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。 但是，在一些特殊情形下，就会出现“纳税人所在地”与“纳税地”的差异。如，流动经营等无固定纳税地点的单位和个人;由受托方代征代扣增值税的单位和个人，对于这些纳税人，就是按照缴纳增值税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。 特别是开采海洋石油资源的油(气)田，海洋油气勘探开发，所在地在海上，不属于市区、县城或者镇，其城市维护建设税适用1%的税率，但其纳税地点不在海上。

　　可见，“确定纳税人所在地是为了确定城建税具体适用税率，与纳税地点不是一个概念”(财政部税政司王建凡司长语)。 对于新颁布的(城市维护建设税法)所称的“纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点”如何理解，有个很典型的实例。 在营改增以后，对于纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，规定了预缴与申报缴纳增值税相结合的新征管模式。 (财政部 国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知)(财税[2016]74号)规定，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税。预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税。 例1，闻涛建筑有限公司坐落在湖南省长沙市雨花区，承接了本省衡阳市衡山县城的一项建筑工程，按一般计税方法缴纳增值税。那么，本月在衡山县取得建筑工程款(不含税)1000万元，就需要在衡山县的建筑服务发生地即工程项目所在地的主管税务机关，按2%的预征率预缴增值税20万元;同期在长沙市雨花区的机构所在地即闻涛建筑公司住所地的主管税务机关，申报缴纳增值税10万元(按9%计算销项税额90万元﹣进项税额60万元﹣已预缴税额20万元)。 至于随增值税缴纳的城市维护建设税，则是，在衡山县(县城)以预缴增值税税额20万元按当地的税率5%缴纳城市维护建设税1万元;在长沙市雨花区以实际缴纳的增值税税额10万元按住所所在地的税率7%缴纳城市维护建设税0.7万元。不存在还要在长沙市再按在衡山县缴纳的增值税20万元补缴2%(7%﹣5%)的城市维护建设税的问题(反之，也不存在退税问题)。 在这个例子里，闻涛建筑有限公司的住所地是长沙市雨花区;而衡山县则是其生产经营活动相关的其他地点。因此，长沙市雨花区和衡山县均是该公司的纳税人所在地，应分别按不同地点适用当地的城市维护建设税税率，在长沙市缴纳城市维护建设税适用7%的税率，而在衡山县则适用5%的税率缴纳城市维护建设税。 例2，闻涛千岛湖综合发展有限公司的住所所在地在杭州市的淳安县，在杭州市西湖区有一栋房产对外出租，适用一般计税方法缴纳增值税。本月取得租金收入100万元(不含税)，由于其不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)，应按照3%的预征率向不动产所在地杭州市西湖区的主管税务机关预缴税款3万元，向机构所在地淳安县的主管税务机关申报纳税2万元(按9%计算销项税额9万元﹣进项税额4万元﹣已预缴税额3万元)。 闻涛千岛湖综合发展有限公司住所所在地杭州市淳安县和出租的不动产的所在地杭州市西湖区均为该公司的纳税人所在地。在出租的不动产所在地杭州市西湖区，以预缴增值税税额3万元按当地的税率7%缴纳城市维护建设税0.21万元;同期还应在公司住所所在地杭州市的淳安县，以实际缴纳的增值税税额2万元按当地适用的税率5%缴纳城市维护建设税0.1万元。同上例，也不存在可以在淳安县按在杭州市西湖区缴纳的增值税3万元退还2%(7%﹣5%)的城市维护建设税的问题。 当然，在(城市维护建设税法)实施后，各省、自治区、直辖市还将具体确定纳税人所在地相关的问题。这是鉴于城市维护建设税属于地方税，各地实际情况有所不同，税法没有对纳税人所在地作统一规定，授权各省、自治区、直辖市具体确定。