今天朋友给我打电话，说他们公司要付给专家一笔咨询费。发票公司帮忙代开，约定税后报酬是3万元。

　　于是老板对他说：支付税后3万元，咱们公司到底该出多少钱？代缴多少税费？

　　朋友第一次遇到这类事情，发了半天呆，拿起计算器猛按了半天，个人所得税，增值税，城市维护建设税……噢，卖糕的，好头疼！

　　苦思冥想半天，想到了我。

　　我说，好吧，平时好事也想不起我，总是有这些费脑筋的事情会想起我。我再给你当一次帮工吧！这个事情分两个步骤考虑：

　　一、税后报酬换算成税前报酬

　　一笔税后3万元的劳动报酬，换算成税前是多少钱呢？税法书中是给过公式的，但这些公式太过繁琐，记起来很费劲。作为都接受过九年全日制义务教育的我们来说，用列方程式的方法来计算，其实是最简便不过的。

　　设税前收入为X，根据预扣率表，用30%这个预扣率

　X-X*(1-20%)*30%-2000=30000

　　X=36842.11元。

　　将此数字带回去重新计算，36842.11*(1-20%)*30%-2000=6842.11元。

　　税后收入36842.11-6842.11=30000元。重新验证正确。

　　【特别提示】使用方程式这种算法，用“税收后入-费用扣除标准”视为应纳税所得额来找相应的级距。计算出税前收入后，必须重新验证一遍。因为可能会遇到一些数字跨档，试算时的税率不一定正确。验证如果不正确，应选用下一级税率重新计算。

　　二、用税前收入计算出发票金额

　　计算个人所得税的收入，是不含增值税的收入。你公司支付的金额，除了不含税的金额，还有增值税税额。

　　本业务中，专家是自然人，属于小规模纳税人，征税率是3%，而且是没有办理税务登记证的个人，不能享受按期纳税每月10万元的免税额。

　　专家应该给你公司开一张咨询费发票，

　　票上价款是36842.11，税款是36842.11×3%=1105.26元。

　　价税合计是36842.11+1105.26=37947.37元。

　　另外，还需要考虑附加税费，如果当地城市维护建设税是7%，教育费附加是3%，地方教育附加是2%，2019年之后减半征收。

　　该咨询费应缴纳附加税费：1105.26×（7%+3%+2%）×50%=66.32元。

　　上述66.32元如果约定由你公司承担，会计上可以列支，但需要注意，因为该笔税款显示的纳税人不是本公司，不能税前扣除，年终汇算清缴时要调增应纳税所得额66.32元，按25%的税率计算可能会多缴企业所得税16.58元。不过这只是估算，如果你公司是小型微利企业，那就更少了。或者万一你公司亏损了呢，也可能就不用补缴税款了。

　　所以，目前你公司需要支付的金额是37947.37+66.32=38013.69元。

　　朋友想了半天说，个人所得税的劳务报酬应该缴纳的城建税和两个附加，在计算个人所得税的时候不能扣除吗？

　　我说：这个问题在实践中有争议，我见过北京12366答复可以扣除。但是根据目前国家明确颁布的文件，计算劳务报酬个人所得税，除了保险证券营销员外，其他人额外扣除城市维护建设税及附加是没有政策依据的。

　　国家税务总局2018年61号公告规定是这样的：

　　第八条扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

　　劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

　　减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

　　可以看出，公告中并没有任何规定允许扣除附加税费。劳务报酬所得超过四千元，减除费用只能按照收入的百分之二十计算。实际上这个20%相当于是对劳务报酬取得时所支付的合理支出，包括税费做了一个统一的匡算并扣除。

　　也有的朋友会说，有没有政策依据不归我考虑，不过我们当地税务机关既然同意扣除，那我就扣除呗。

　　我的意见是：如果是约定的是税前收入，没有问题。扣除附加税费后，再扣减除费用，用预扣率计算，扣多扣少其实影响都不大，最终个人所得税是需要汇算清缴的。

　　如果类似本文约定的是税后收入，若想倒算一个税前劳务报酬，而且要把城建税、教育费附加、地方教育附加都考虑到扣除项目中，难度真的挺大的。税法书中给定的倒算公式肯定不能用，而凭我目前残余的初中数学水平，我居然连方程都列不出来。由此，我更坚定认为总局的政策是不允许额外扣除附加税费的，他要照顾我们这些数学水平差的人，真不会倒算税款~~

营改增后，劳务报酬、财产租赁、财产转让均为增值税的征税范围。个税扣缴客户端对“财产租赁、财产转让”的“收入”栏填报口径提示为“含税”，对“保险营销员、证券经纪人佣金特殊劳务报酬”的“收入”栏填报口径提示为“不含增值税”（与财税[2018]164号规定一致），对“一般劳务报酬”的“收入”栏填报口径未提示是否含增值税，只提示“纳税人取得劳务报酬收入的总额”，单从字面“收入的总额”看，可以理解为“含增值税收入”，但也容易产生歧义。因此，纳税人取得各类收入同样含增值税的情况下，个税申报时，“收入”栏填报时是否含增值税是不一致的，不能以“增值税属于价外税”来判断一般劳务报酬等各类所得的“收入”栏填报时是否含增值税，一般劳务报酬的“收入”栏是否含增值税需税务总局进一步明确。“收入”栏是否含增值税直接影响“减除费用”的计算结果，最终影响应纳税额。如果税务总局未进一步明确，纳税人选择“含增值税收入”或“不含增值税收入”，税务机关都不应该追究扣缴义务人的责任。按“含增值税收入”填报时，“允许扣除的税费”应填报“增值税和附加税费”；按“不含增值税收入”填报时，“允许扣除的税费”只能填报“附加税费”。笔者倾向于一般劳务报酬“收入”栏按“含增值税收入”填报，理由如下：

　　虽然保险营销员、证券经纪人（自然人）佣金特殊劳务报酬的“收入”填报“不含增值税收入”，表面上看，比用“含税收入”计算对应的“减除费用”会小，但大部分的保险营销员、证券经纪人月收入未超10万元都免增值税和附加税费，相当于大部分保险营销员、证券经纪人的佣金“减除费用”都是按“含税收入”计算的。而同样是自然人取得的“一般劳务报酬”只能享受按次500元以内的免征增值税优惠。为了劳务报酬课税的相对公平，建议税务总局对“一般劳务报酬”的“收入”栏明确为“含增值税收入”，对应的“允许扣除的税费”栏填写包括增值税和附加税费。