针对新冠肺炎，财政部、国家税务总局出台了一系列疫情防控的增值税减免税政策，纳税人如果放弃享受增值税减免税政策，是否需要书面报税务机关备案呢，很多人看了总局12366答复出现了困惑：

　　疫情防控税收优惠政策热点问答（第十一期）

　　18.我公司是一家企业培训公司，增值税一般纳税人。2020年4月，有个别客户要求我公司就部分培训服务开具增值税专用发票。请问，我公司可以就开具增值税专用发票部分培训收入缴纳增值税，其他培训收入享受生活服务免征增值税优惠吗?

　　答：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号，以下称8号公告)第五条规定，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。生活服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行，培训等非学历教育服务，属于生活服务的范围。

　　《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)第五条规定，一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。

　　作为适用一般计税方法的增值税一般纳税人，你公司按照8号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。你公司可以就培训服务选择放弃免税，以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案，并自提交备案资料的次月起，按照规定计算缴纳增值税并相应开具增值税专用发票。需要说明的是，一经放弃免税，应就培训服务全部放弃免税，不能以是否开具增值税专用发票，或者区分不同的销售对象分别适用征免税。

　　但是，在总局之前的问题答复中，大家看到了类似的问题，却有着相反的答复口径。

　　疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）

　　21.我公司可以享受《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定的减免税政策，由于下游企业坚决要求3%专用发票，所以我们打算放弃减免税。请问我们需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》吗?如果放弃，是不是36个月内我们所有的减免税优惠都不能享受了?

　　答：你公司可以根据实际情况选择适用《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定的减免税优惠，也可以选择放弃减免税。放弃减免税优惠不需要填写《纳税人放弃免(减)税权声明》，也不影响享受其他增值税优惠政策。

　　财税星空特别提示：

　　对于放弃增值税减免税，一般纳税人和小规模纳税人是不一样的。无论是财税〔2016〕36号文还是《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)，都规定的是一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税、减税权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明，报主管税务机关备案。

　　但是，对于小规模纳税人，国家税务总局在12366答疑和公众号视频中都明确了，放弃增值税减免税是不需要书面申明和报税务机关备案的。而是在目前征管实践中也允许小规模纳税人在这次防控疫情税收优惠中，可以按客户和业务需要，同时选择部分业务收入不享受减免税按3%开票，部分业务选择享受减免税按1%或免税开票。

“个税年度汇算”是指一个居民个人在一个自然年内，把所有工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入做一次清算，在已预缴税款的基础上，“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”。

　　哪些情况需要年度汇算？

　　一种是2019年多缴了个税且申请退税的，一种是2019年综合所得收入超过12万元且需要补税金额在400元以上的。

　　综合所得，包括4类收入，分别是工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费，其他收入如利息、股息、红利所得和财产租赁、财产转让、偶然所得等，不需要年度汇算。

　　以下三种情况不需要进行年度汇算：

　　1、需要补税但综合所得年收入不超过12万元的；

　　2、年度汇算需补税金额不超过400元的；

　　3、已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的。

　　不申报会影响个人征信

　　为何有人补税，有人退税？

　　一种是汇算时重新选择年终奖单独或合并计税。

　　2019年单位选择将年终奖单独计税，A同学在汇算时，重新选择了计税方式，变为合并计税。如果A同学工资薪金本身很高，则会补税，如果A同学工资薪金适用的税率低于原来年终奖单独计税适用的税率，则会退税。

　　第二种情况是全年收入不均衡。

　　A的工资构成以提成为主，上半年月工资超过20000元，下半年由于经济形势不好月工资只有2000元，从全年来看，上半年多交了税款，汇算时可以退税。

　　第三种情况是补充申报专项附加扣除（预扣预缴时未足额享受）。

　　2019年未及时填写租房扣除等专项附加。

　　年度汇算时申报了大病医疗扣除或在次年才取得证书载明日期在2019年的可扣除证书（如注册会计师证书）。

　　第四种情况是有多项收入或者年度中途更换过单位。

　　从不止一家单位（集团内部调动也是从多家单位取得）取得工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等收入，汇算时都可能产生退税或补税。

　　第五种情况是并非12个月每个月都有工资薪金收入。

　　如B先生1-2月待岗，3-12月在岗，在预扣预缴时，单位只给他扣除了10个月的基本减除费用50000元和10个月的专项附加扣除，在汇算时，可以扣除全年基本减除费用60000元和12个月的专项附加扣除。

　　第六种情况是汇算清缴地与预扣预缴地的税收优惠政策不同，或预扣预缴时未享受优惠。

　　C先生为残疾人，享受残疾孤老烈属个人所得税优惠。1月从广东某公司取得收入，2-12月从宁波某公司取得收入，次年3月汇算时，C先生发现在广东汇算比在宁波汇算能享受更多税收优惠，从而选择了广东作为汇算清缴地，产生退税。