编者按：近日，国家税务总局发布《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局2019年第41号，以下简称第41号公告），根据第41号公告第二条规定，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，取消《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》填报和《“研发支出”辅助账汇总表》报送要求，在进行2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报时，不再填报上述两表，辅助账汇总表由企业留存备查即可。41号公告的上述规定是对2018年第23号公告“企业享受优惠事项采取自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式”的具体体现。企业在减轻办税负担的同时，仍应注重留存完备的项目资料、研发费用专项归集资料、辅助账备查。

　　一、企业应在所得税税审、财务审计之前启动2019年度研发费用专项审计工作，以确保研发费用列示“三表一致”

　　享受研发费用加计扣除政策税收优惠政策的企业，一般同时为高新技术企业，由于高新技术企业相关税收政策文件对研发费用认定口径、费用类型比例与加计扣除政策文件规定存在差异（例如：《高新技术企业认定管理工作指引2016》对租入的建筑物（如研发实验室等）租赁费、研发用建筑物的折旧费均可计入研发费用，而财税[2015]119号文则仅包括研发用仪器、设备，不包括建筑物）。概言之，高新研发费用归集口径略宽，部分企业由于研发费用占销售收入必须满足一定比例的要求，账目上按照高新要求的研发费用进行归集，加计则通过税务师事务所出具《研发费用加计扣除专项审计报告》的方式确认可加计数额。

　　我们提请企业关注，由于高新技术企业申请认定管理趋严，以前研发费用专项审计报告——高新/加计扣除列示的费用数额，与纳税申报表、财务审计报告上列示数额不一致的做法将可能不被认可，因此，企业应早于两审时间进行研发费用专项审计，在确保符合高新比例的基础上，尽量实现加计数额、高新研发费用数额一致，后者必须与纳税申报表、财务审计报告列示的数据一致。

　　二、企业应梳理留存2019年度研发加计扣除备查资料，并启动2020年度研发立项规划

　　尽管第41号公告为简化申报事宜，取消《归集表》、《辅助账汇总表》的填报，但根据国家税务总局2018年第23号公告，企业所得税优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的管理方式，即研发费用加计扣除不再有前置的科委审核立项、税务审核研发费用归集程序，企业自行对所申报税收优惠负责。如实、正确填写企业所得税纳税申报表，并完整、真实留存备查资料是纳税人的义务，企业应当对纳税申报的真实性、完整性和准确性承担法律责任。

　　因此，简化了申报手续，并不等同于放宽了研发费用归集、核算要求，企业仍应按照财税[2015]119号文、国税[2015]97号文要求，留存《研发项目立项计划书（立项报告）》、研发项目立项决议、研发项目人员名单、研发项目预算表、研发支出辅助账、研发人员工时分配表、研发领料单、直接投入工时分配表等资料，证明研发费用发生的真实性、准确性。

　　企业应重视研发立项规划工作，尤其是资产规模较大，营业收入波动较大的企业，为保证研发支出发生真实，同时兼顾必须符合高新技术企业认定要求的比例，应当在2019年底启动2020年度的立项规划工作，完整的立项资料应当包括项目计划书、预算规划、各项目人员投入等。

　　三、知识产权规划应与研发立项、高新技术产品（服务）收入相关，能够持续稳定取得发明专利的，宜进行资本化、费用化支出区分

　　税务机关在对企业进行高新、加计等专项检查时，对“老高新”、“持续多年均进行加计申报的企业”，会提出如下疑点：企业连续多年进行研发投入，没有形成研发成果么？若有研发成果形成，则研发支出连续多年都是费用化支出，完全无资本化支出？

　　根据企业会计准则的规定，对企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段和开发阶段分别进行核算。以某保健企业生产的具有特殊功效的保健茶为例，假定产品的研发周期为三年（2016.1-2019.12），一般而言，最后的半年时间为产品小试、中试时间，则此时应当理解为产品形成成果的可能性较大，或已经确认可以形成产品，则从2019.7之后发生的支出应当计入资本化支出，最终确形成新产品、新工艺、新技术的，转入无形资产。对研发支出进行资本化和费用化区分，有两个关键时点需要关注，一个是确认资本化的时点，一个是结转入无形资产的时点。

　　费用化、资本化账目的设置、核算，需要企业将研发与知识产权尤其是发明专利的取得进行关联，一般而言，企业研发立项时应同步考虑发明专利申请，取得发明专利的当月或次月之后发生的支出，可考虑计入资本化支出，并补充《关于XX项目进入开发阶段的决议》等文件。企业在进行资本化、费用化支出的核算时，常遇到的困境是，知识产权的申请常晚于研发立项时间，即立项研发过程中，认为某项技术有价值的，申请发明专利，而由于发明专利的申请周期延长，项目结束后，发明专利才取得。我们建议对此，企业应当对专利申请、研发立项统筹规划，增加研发立项，匹配发明专利。企业会计准则对开发阶段、形成无形资产的判断有严格条件，但因为条件规定较为抽象，是否进行资本化、费用化的区分，企业应汇总财务部门、科技部门、财务及税务审计部门意见确定。

　一个不

　　属于下列7大禁止类行业的范围，则研发费用不允许加计扣除75%：

　　1.烟草制造业；

　　2.住宿和餐饮业；

　　3.批发和零售业；

　　4.房地产业；

　　5.租赁和商务服务业；

　　6.娱乐业；

　　7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

　　二个不

　　公司从事的研发属于下列活动，则发生的费用不允许加计扣除75%：

　　1.企业产品(服务)的常规性升级；

　　2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

　　3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

　　4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

　　5.市场调查研究、效率调查或管理研究；

　　6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

　　7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　三个不

　　公司的企业所得税实行核定征收，由于会计核算不健全，则研发费用不允许加计扣除75%。

　　只有查账征收的企业，研发费用才允许加计扣除75%。

　　四个不

　　不属于这6类费用范围的研发费用不得加计扣除：

　　1.人员人工费用

　　直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

　　2.直接投入费用

　　(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

　　(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

　　(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

　　3.折旧费用

　　用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

　　4.无形资产摊销

　　用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

　　5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

　　6.其他相关费用

　　与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

　　7.财政部和国家税务总局规定的其他费用

　　五个不

　　未留存备查以下相关资料的研发费用不得加计扣除：

　　根据《国家税务总局关于发布修订后的&<企业所得税优惠政策事项办理办法&>的公告》（国家税务总局公告2018年第23号），将加计扣除由原来备案改为留存备查。

　　1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

　　2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

　　3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

　　4.从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料)；

　　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

　　6.“研发支出”辅助账及汇总表；

　　7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

　　六个不

　　会计核算出现下列情况的研发费用不得加计扣除：

　　1.企业未按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行单独会计处理；

　　2.对享受加计扣除的研发费用未按研发项目设置辅助账，也没有准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；

　　3.企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，未按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用；

　　4.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　提醒：

　　企业发生的研究开发费用应设置“研发支出”科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，根据核算要求可以自行设立三级及以下科目等，按照研发项目和费用种类分别归集核算。

　　1.费用化支出的核算

　　研发费用发生时：

　　借：研发支出-费用化支出

　　贷：现金、银行存款、原材料等

　　月末结转费用化支出：

　　借：管理费用-研发费用

　　贷：研发支出-费用化支出

　　2.资本化支出的核算

　　研发费用发生时：

　　借：研发支出-资本化支出

　　贷：现金、银行存款、原材料等

　　形成资产时：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出-资本化支出