近日连续接到网友关于增值税增量留抵退税问题的咨询：

　　甲网友提问：

　　增值税进项留抵退税的，按文件要求是增值税申报期内申请。现在是11月报10月增值税，应该是先做退税申请，还是先把10月的增值税申报后，再做进项留抵退税的申请？

　　我们3月是有缴税的，也就是3月留抵为0。4月有留抵6万，累计至9月留抵54万，至10月留抵52万，（4-10月每月留抵金额均大于0.）——那么11月申请10月的增量留抵时，是按52万计算，还是按52万-6万（4月留抵金额）=46万计算呢？

　　这里的计算，1、每次申请只能申请连续6个月的，2、还是可以像我上面的描述，现在申请4-10月的（也就是7个月的）？哪种正常呢？

　　现在要申请增值税增量留抵退税，应该申请的是52-0=52为计算基数，还是54-0=54为计算基数

　　网友乙：

　　老师啊，我遇到了一个问题，实在想不通，请赐教。

　　......我有一户去年注册登记的企业，由于建造厂房自2019年3月起每月都产生大量增值税留抵税额，......我请示了我们单位的法规科，答复说明年信用等级评B以上才可以办理退税。

　　这家企业如果明年符合退税条件，我对连续6个月所属起的起始时间有疑问，暂时没得到准确答复，这个问题太困扰了。

　　我是这么理解的：明年只要连续所属期不重复计算，这个企业可以计算留抵退税的期间应该是所属期2019年4月到2020年符合条件的月份，由于没有权威答复，我实在拿不准，所以请老师百忙之中指点一下，谢谢您！

　　网友丙提问：

　　某企业2019年3月留抵税额是180万元，4月至10月留抵税额分别是200万、190万、210万、200万、190万、230万、240万，所有进项税额都是专票抵扣！该企业11月份能退税多少金额？

　　到11月申报10月税后能退税多少？

　　进项都是专票，进项构成比例100%

　　税局说240-200=40万小于50万不能退

　　税局那位管退税的领导跟我这样说：9月减3月、10月减4月、11月减5月

　　网友丁提问：

　　是不是4月—9月连续6个月的留抵税额都可以退？

　　网友戊提问：

　　留抵退税必须在符合条件的次月办理退税吗？如果4-9符合留抵退税条件，10月份申报期不办理，到12月份办理行吗？

　　简单归纳一下，这几位网友提的问题主要有两个：

　　第一，计算允许退还的增量留抵税额时，何为“增量留抵税额”。

　　增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。也就是，将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定设为存量留抵，不管何时申请退还增量留抵税额，其增量留抵税额均是以每期（月度、季度，下同）留抵税额与2019年3月底的留抵税额相比较而新增加的期末留抵税额。

　　这里计算增量留抵税额，有两个用途（即用于考察是否符合两个条件），其一，考察办理申请退税时上期期末的增量留抵税额，看其是否高于或等于50万元，如低于50万元，则不符合退税条件；其二，考察办理申请退税时上期起往前连续六个月（按季纳税的，连续两个季度，下同）的每期增量留抵税额是否大于零元，只有连续六个月增量留抵税额均大于零才符合条件，如果中间任何一期的期末留抵税额低于或等于2019年3月底的期末留抵税额，就不符合退税条件。需要再从增量留抵税额大于零的那一期开始考察往后连续六个月的增量留抵税额是否大于零。

　　第二，还有部分人没有真正搞清楚留抵税额究竟是怎么回事。也就有了上述网友所问“每次申请只能申请连续6个月的，还是可以像我上面的描述，现在申请4-10月的（也就是7个月的）”“4月—9月连续6个月的留抵税额都可以退”“计算留抵退税的期间应该是所属期2019年4月到2020年符合条件的月份”这些问题，以及“如果4-9月符合留抵退税条件，10月份申报期不办理，到12月份办理”这样的问题。

　　增值税期末留抵税额，是增值税一般纳税人已缴纳但未抵扣完的增值税进项税额。留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化。

　　我们所说的期末留抵税额退税，退还的就是上期的期末留抵税额，当然，实际退税是经过计算后的允许退还的增量留抵税额。至于上上期乃至以前每期的期末留抵税额，会随着该期的下一期的应纳税额的计算而变化，融合在下期的应抵扣税额中，可能全部抵扣了，也可能形成新的留抵。因此，不存在什么几期的留抵税额这一说法，就像纳税人的利润额一样，是个滚动的变数。

　　例如，6月份留抵税额是6万元，7月份可能变成8万元，8月份可能变成0元（不仅没有留抵税额，还实际缴纳了增值税），到了9月份又产生新的留抵税额3万元，10月份留抵税额4万元。此时，10月份的4万元留抵税额是包括了9月份那3万元留抵税额的。也就是，10月底，该纳税人的实际留抵税额就是4万元，而非其他金额。

　　关于留抵退税政策中“连续六个月”的表述，只是允许退税的一个条件，需要以连续六个月的增量留抵税额是否大于零，来考察是否符合退税条件。不存在什么退还六个月或几个月的期末留抵税额这一说法。退还的就是办理申请退税手续的上期期末留抵税额。

　　这也就是为什么满足条件的纳税人提交留抵退税申请必须在先办理了上期增值税纳税申报（最终确定上期期末留抵税额的金额），且应在申报期完成的原因。就是为了避免对退税数额计算和后续核算产生影响。

　　总的来讲，增值税期末留抵税额退税制度中的“连续六个月”是指纳税人可以从2019年4月以后的任何一个月开始计算连续六个月（2个季度），比如5月到10月，6月到11月等等。既不限定哪六个月，但也必须是连续六个月。同时，已申请退税“连续六个月”的计算期间，不能再次计算，即任何一个月（季度）在计算“连续六个月”时不能计算两次。

　　符合退税条件的纳税人，只能以申请退税时的上期期末增量留抵税额（与2019年3月底的留抵税额相比较而新增加的期末留抵税额）来计算允许退还的增量留抵税额，再无其他。

　　注：本文所述增值税增量留抵退税，系指适用税务总局2019年第20号公告的留抵退税，不涉及“部分先进制造业”留抵退税政策。

一、政策依据

　　《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定：“为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。”

　　《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函〔2005〕169号）规定：“你局《关于增值税一般纳税人进项留抵税额能否抵减查补税款有关问题的请示》（桂国税发［2004］269号）收悉。经研究，现批复如下：

　　增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。”

　　二、税务处理

　　县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》纳税人、主管税务机关各一份。抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。

　　例1：某企业分别在2016年1月，2017年1月，各发生欠税10万元；2018年1月有留抵税额；

　　那么抵减原则是首先抵减的是2016年1月欠税10万及对应滞纳金，如留抵税额还有余额，可以继续继续抵减2017年1月欠税10万及对应滞纳金。

　　其次，假设2016年1月欠税10万，对应滞纳金5万元（5万为假设数值，不按照具体万分之五比例计算）；留抵税额为9万元，那么全部抵减完毕，抵减9万元中，包括正税（9*10/(10+5)=6）以及滞纳金（9*5/(10+5)=3）；按配比原则抵减；抵减完毕后2016年1月欠税中，正税尚有10-6=4万元及对应尚未抵减完毕的滞纳金5-3=2万元。

　　三、会计处理及申报表填写

　　1.增值税欠税税额大于期末留抵税额

　　例2：A企业7月期末累计欠税100万元，期末累计留抵52万元，8月初根据税务部门《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，以期末留抵52万元抵减增值税欠税。假设截至通知发出日，欠税应加收滞纳金金额4万元。

　　根据规定，欠缴总额104万元，由于欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税50万元（100×52÷104），抵减滞纳金2万元（4×52÷104）。注意，如欠税是多次发生的，则应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

　　会计处理如下：（单位：万元，下同）

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）  -52

　　营业外支出  2

　　贷：应交税费——未交增值税  -50

　　8月申报填列：

　　（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额52万元。

　　（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”52万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额50万元。

　　2.增值税欠税税额小于期末留抵税额

　　例3：B企业7月期末累计欠税40万元，期末累计留抵52万元，8月根据税务机关《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，以期末留抵52万元抵减增值税欠税。假设截止通知发出日，欠税应加收滞纳金金额2万元。

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）  -42

　　营业外支出  2

　　贷：应交税费——未交增值税  40

　　8月申报填列：

　　（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额42万元。

　　（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”42万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额40万元。