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797 案例：A企业2017拿到一块工业用地自建厂房用于生产陈醋，在厂房建设过程中，支出的建造成本基本都取得了专用发票。2018年初建成投产，但后续经营惨淡，直到2020年初账面仍有500万增值税进项税额未抵扣。由于厂区位于所在城市的重点开发区域，公司管理层看到了进军房地产行业的希望，于是将土地变性为商业用地，计划将厂区改造成大型商场。改造过程需要拆除原厂房，深挖地基。问题来了，如果将原厂房拆除，账面留抵的500万增值税进项税额怎么办，是否需要转出呢?
DJZ答：财税2016年36号文第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。如果案例中A企业拆除原厂房属于非正常损失的不动产，那么根据36号文第27条，留抵的500万元进项税额就只好转出了，意味着这500万元的进项税额不能在后续经营中抵扣销项税。
案例中A企业拆除原厂房属于非正常损失不动产吗?
36号文28条解释到：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。也就是说只有因违反法律法规被没收、拆除的不动产，才属于非正常损失的不动产。因改变土地用途，自行拆除后重新建造不动产，不属于非正常损失的不动产。因此，案例中A企业拆除原厂房，不需要做进项税额转出，500万的进项税额留抵可以正常抵扣。
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