企业所得税法及实施条例规定居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征企业所得税，这个问题看似简单，细挖之下可以商榷的问题不少。

　　案例一：税会差异对股息红利免税的影响

　　A公司为B公司100%控股子公司，两者皆为居民企业，适用企业所得税税率皆为25%。A公司2019年会计利润总额500万元，其中存货跌价计提资产减值损失100万元，假设除此外无其他纳税调整事项，则A公司2019年汇算清缴企业所得税应税所得额=500+100=600万元，应交企业所得税=600*25%=150万元，A公司税后利润=500-150=350万元，上述350万元股息红利可享受免税待遇。

　　上述案例引申的问题有二：

　　1、问题一：为啥当期缴纳了150万元所得税，可享受的免税股息红利不是=150/25%*75%=450万元，而是350万元，一般来讲这只是个暂时性的税会差异，貌似没有享受免税待遇的股息红利（450-350=100万元）可以在后续年度得到弥补，举个例子：2020年A公司会计利润总额400万元，其中存货跌价计提资产减值损失本年转回100万元，假设除此外无其他纳税调整事项，则A公司2020年汇算清缴企业所得税应纳税所得额=400-100=300万元，应交企业所得税=300*25%=75万元，A公司税后利润=400-75=325万元，325万元股息红利可享受免税待遇。打通2019年及2020年来看缴纳企业所得税=150+75=225万元，两年合计免税股息红利=350+325=675万元，两者比例=1：3，与税率25%相匹配。

　　2、问题二：假设A公司2019年没有按照会计准则确认100万元存货跌价资产减值损失100万元，即会计利润总额600万元，则A公司2019年汇算清缴企业所得税应纳税所得额600万元，应交企业所得税=600*25%=150万元，A公司税后利润=600-150=450万元，假设A公司将上述450万元股息红利全部分配给B公司，问B公司是否需要就上述100万元股息红利补税？如果不补税，似乎和会计准则不相符，如果补税，怎么解释交了150万元所得税的问题，再加上资产减值损失这种涉及到大量会计估计的事项，争议会很大。

　　案例二：预缴企业所得税对股息红利免税的影响

　　A公司2019年1-2季度会计利润总额200万元，足额预缴企业所得税50万元，上半年税后利润=200-50=150万元，A公司在2019年7月将上述150万元股息红利做出决议并实际分配给B公司，B公司在3季度预缴企业所得税时按免税收入申报。假设A公司3-4季度计利润总额0万元，下半年未预缴企业所得税，2019年度汇算清缴由于纳税调整等因素影响（比如多数纳税调整事项预缴阶段是无需调整的），全年会计利润总额200万元，企业所得税应税所得额为240万元，应交企业所得税=240*25%=60万元，税后利润=200-60=140万元。那么问题来了，B公司多分的=150-140=10万元股息红利是否需要缴纳企业所得税？从所得税按年汇算的角度来看，似乎10万元股息红利应税没啥问题，但是这样的话股东就比较尴尬了，被投资企业的税后利润到底对与错，股东其实不好把握的，尤其涉及到跨年补税，这个责任算谁的，其实挺尴尬的。

　　暂且抛个砖，不下太多定论。

　　相关法条摘要：

　　一、《企业所得税法》

　　第二十六条企业的下列收入为免税收入：

　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

　　二、《企业所得税法实施条例》

　　第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　三、《国家税务总局关于修订2018年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第23号）

　　作者解读：《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》中列明“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税”，说明预缴时可享受免税待遇。

如何理解创投企业中单一基金核算时的股息红利所得？取得的债券利息属于股息红利所得吗？取得的政府补助收入、违约金收入属于股息红利所得吗？

　　【中国财税浪子】在单一投资基金核算方式下，单一投资基金(包括不以基金名义设立的创投企业)在一个纳税年度内从不同创业投资项目取得的股权转让所得和股息红利所得采用分别计税的方法进行个人所得税处理。其中，单一投资基金的股息红利所得，以其来源于所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。

　　第一、单一投资基金核算方式下，股息红利所得的命名与个人所得税法不一致。个人所得税法实施条例第六条第六项规定的利息、股息、红利所得“是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。”可见，实施条例是将利息、股息、红利所得作为一个整体概念提出，其中既包括个人拥有债权而取得的利息所得，也包括个人拥有股权而取得的股息红利所得。财税[2019]8号文所称的“股息红利所得”其实不是单纯的拥有股权取得的所得，包含了其所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。这里的其他固定收益其实就是大家通常所称的债券等固定收益类证券，包含了利息收入。因此，如果创投企业投资于固收类证券，其取得的利息收入属于财税[2019]8号文所称的股息红利所得。

　　第二、股息红利所得不仅包含所投资项目分配的股息、红利收入，还包括其他固定收益类证券等收入的全额计算。这里的证券“等”收入出现了一个“等”字，经向有关专业人士求教，给出的立法本意是指只要是不是合伙企业取得的股权转让所得，剩下的合伙企业取得的其他性质的所得都算在股息红利所得里边。比如，合伙企业从政府有关部门取得的政府补贴收入，在计算个税时统一纳入股息红利所得计算；合伙企业取得的与股权转让无关的违约金收入，也同样纳入股息红利所得。“股息红利所得是个筐，其他的内容都往里边装”，虽然我个人对上述解释很难接受，但是限于解答者的权威，我个人主张将其作为执行口径处理。

　　第三、个人合伙人按照其应从基金股息红利所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业按次代扣代缴个人所得税。股息红利所得并不需要等到实际分配给合伙企业才扣税，只要在合伙企业也就是基金层面取得股息红利所得，就必须计算个人合伙人应分得的份额计算其应纳税额。比如，创投基金在2019年10月18日取得从被投资项目公司分配的股利7800万元，按照约定的分配比例，其自然人合伙人应分得的份额是其中的1000万元。2020年1月8日，创投基金将股息红利部分实际分配给合伙人，该自然人合伙人取得1000万元股利分红。那么自然人合伙人的个税扣缴义务是在2019年10月，而不是2020年1月。