问题：D级纳税人的最高开票限额应该是多少?

　　不少朋友对这个问题有疑问，好像是脱口而出：难道不是不应该超过十万元吗?

　　是这样的吗?不一定吧。

　　咱们和德新税悟一起来梳理梳理。

　　一、政策规定

　　1.对纳税信用评价为D级的纳税人，税务机关应采取以下措施：

　　(一)按照本办法第二十七条的规定，公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级;

　　(二)增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交(验)旧供新、严格限量供应;

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　　政策依据：《国家税务总局关于发布<纳税信用管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2014年第40号)

　　2.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。

　　政策依据：《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法〉的通知》(国税发〔2010〕40号)

　　二、具体规定(德新税悟原创整理)

　　(一)最高开票限额

　　实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元;其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。

　　(二)领用数量

　　辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

　　政策依据：《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法〉的通知》(国税发〔2010〕40号)

　　三、总结

　　辅导期管理和纳税信用结果运用相结合，并不是禁止纳税人开具发票。对于纳税信用等级评定为D级的纳税人，多数是因为存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，税务机关在领取发票时施加辅导期管理措施，是为了更好的规范纳税人发票的领用，防止出现纳税人一次性大量领用大量虚开发票后走逃等风险。

　　在发票领用限额方面，D级纳税人的最高开票限额，应该按照实际经营情况来核定。并不是说辅导期纳税人的最高开票限额都是不超过十万元，也不是说所有的辅导期纳税人的限额都可以超过十万元。这里面是需要根据纳入辅导期管理的纳税人分类来确定的。如果是施行辅导期管理的小型商贸批发企业，则最高开票限额不能超过十万元。如果是其他原因纳入辅导期管理的，则最高开票限额的确定应该根据企业的实际经营情况重新确定。

　　例如，如果一个纳税人在评级为D级之前，最高开票限额为100万元，月领用专票份数为1000份，每次500份。在评级为D级以后，主管税务机关可以按照上述文件的规定，对其发票最高开票限额进行重新调整，同时，对其单次领用份数进行调整，每次不能超过25份。