企业日常经营过程中如果发生资金短缺，除向境内银行借款外，还可能存在向境外企业借款的情形。近期，笔者就遇到了这样一个案例：A公司于2005年开业，是一家从事汽车配件生产和研发的企业。2023年6月，A公司向新加坡B公司贷款5000万元，2024年7月需向B公司支付利息230万元(含增值税)。那么，A公司在向新加坡B公司支付借款利息时，需要自行申报或代扣代缴哪些税呢?

　　增值税及城建税处理

　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第六条规定，中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[2016]36号附件2)第一条第十五项规定，境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。也就是说，如果B公司在中国境内没有设立经营机构，A公司向新加坡B公司支付借款利息时，应该按照6%的税率代扣代缴增值税。代扣代缴增值税额为230÷(1+6%)×6%=13.02(万元)。

　　在城市维护建设税方面，根据城市维护建设税法第三条规定，对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。因此，A公司向新加坡B公司支付借款利息不需要代扣代缴城市维护建设税。

　　企业所得税处理

　　根据企业所得税法及其实施条例规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。本案例中，借款方B公司属于中国的非居民企业，应就其来源于中国境内的所得，即由中国A公司支付的230万元利息，在中国缴纳企业所得税。

　　企业所得税法第五十八条规定，中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。目前，我国已与114个国家和地区签署了双边税收协定、协议和安排，企业可按照税收协定和国内法规定税率孰低适用。

　　根据《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》(国税发[2010]75号)第十一条第二款相关规定，利息来源国对利息享有征税的权利，但对征税权的行使进行了限制，即设定了最高税率，且限制税率与受益所有人自身性质有关，受益所有人为银行或金融机构情况下，利息的征税税率为7%;其他情况下利息的征税税率为10%。由于B公司并不是新加坡银行或金融机构，所以不能享受7%的协定限制税率，应适用10%的税率计算缴纳税款，即230÷(1+6%)×10%=21.7(万元)。

　　需要提醒的是，境外企业享受税收协定待遇，采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。非居民纳税人自行判断符合享受协定待遇条件的，可通过扣缴义务人在扣缴申报时，自行享受协定待遇，同时按照规定归集和留存相关资料备查，并接受税务机关后续管理。

　　在对外支付备案方面，《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》(国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号)规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)外汇资金，符合规定情形的，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。境内A公司向境外B公司支付的直接债务利息收入，属于应当备案的情形。

　　印花税处理

　　根据印花税法第一条规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。印花税法所附《印花税税目税率表》规定，借款合同是指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人(不包括同业拆借)的借款合同。

　　上述案例中，B公司不是银行业金融机构，所以A公司与其签订的借款合同不属于我国印花税法的征税范围，A公司与新加坡B公司双方均不需要缴纳印花税。

实务中，有的企业持有大量的房产、土地等不动产，且这些不动产分布在不同地区。在这种情况下，房产的产权所有人很可能不在房产所在地。同时，由于部分房产存在多种用途，有时还会出现同一房产有多个房产税纳税义务人的情况。那么，企业在面临此类情况时，应当如何合规进行税务处理呢?

　　案例介绍

　　甲公司是一家在A省注册并实际经营的企业。2023年，甲公司在B省某地购置了一处已交付的商业用房用以投资经营。针对该项投资，甲公司委托专业从事不动产管理的乙公司对外招租并实施日常管理。在找到租客前，该房产由甲公司的关联企业丙公司临时使用，主要用于存储物资。丙公司承诺，在找到租客后将立即腾退。

　　政策分析

　　根据《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986]8号附件1)第八条规定，房产不在一地的纳税人，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳房产税。据此，甲公司应就其持有的所有房产，分别向房产所在地税务机关缴纳房产税。案例中的甲公司在B省某地购置的商业用房，应向B省税务机关缴纳房产税。

　　房产税暂行条例第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。案例中，甲公司为产权所有人，由于甲公司与乙公司已达成委托管理合作，乙公司为该房产的日常管理者，即上述文件中所称的“房产代管人”。甲公司不在房产所在地，那么依照政策规定，乙公司作为房产代管人负有就该房产缴纳房产税的义务。此外，丙公司将该房产用于存储物资，构成了对房产的使用。所谓使用，即将房产用于居住、生产经营、储藏物资等物理用途。所以，丙公司属于上述文件中所称的“使用人”，由于甲公司不在房产所在地，依照政策规定，丙公司作为使用人同样负有就该房产缴纳房产税的义务。

　　房产税暂行条例第二条同时明确，产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。即现行房产税将持有房产产权、经营管理全民所有房产以及承典、代管、使用房产五种情况均纳入了房产税的纳税义务。当某个房产出现上述多种情况时，会出现多个承担纳税义务的纳税人。案例中，甲公司就面临这样的问题。笔者认为，无论是甲公司、乙公司还是丙公司，其房产税纳税义务都是针对同一个房产，且该纳税行为只有一次，即只针对该房产缴纳一次房产税。当存在“多重纳税人”的情况下，如果当事各方不积极有效沟通，一方面可能造成重复缴纳税款的情况，另一方面又可能产生无人缴纳房产税的后果。

　　企业做法

　　为避免出现重复缴税或无人缴税的风险，甲公司在进行异地房产的税务处理时形成了以下做法：根据房产税暂行条例等税收政策规定，当房屋产权人不在房产所在地时，存在房产代管人或使用人的，应当由房产代管人或者使用人缴纳。为加强资产的精准管理，确保资产保值增值，甲公司将其所有的房产统一交由下属某分支机构进行集约化管理，该分支机构负责资产的日常维护和对外招租经营，同时作为房产代管人办理相关涉税事宜。

　　甲公司对异地房产的管理，具有一定借鉴意义。笔者建议，如果针对一项房产可能存在多个纳税人的情况，当事各方应积极沟通，并及时向税务机关咨询，明确房产税的纳税义务人，从源头避免相关涉税风险。同时，作为房产所有人的企业，要实现高效的资产集约化管理，不仅需要掌握资产权属信息、实物状态以及核算主体等基本情况，而且需要根据资产实际情况进行动态更新。对此，企业可以借助专业的资产管理数据化信息系统，以此掌握每项房产的变动情况，并通过及时的信息反馈进行相关税务处理，如企业停止对外租赁业务后，及时转入自用房产缴纳税款;定期确认实际房产使用人，及时更新相关信息，明确纳税义务人等。