中华人民共和国土地增值税法（征求意见稿）发布后，引无数失望的目光。坊间曾传闻，土地增值税会被废止，现在看来，大家所期盼的废止是没戏了。

　　土地增值税的税率是所有税种中最特别的，它实行的是超率累进税率。有一句话二十年来在我的记忆中历久弥新，那是我刚上班学税法时，不知哪本书上说的一句话，“土地增值税是税率设计最为科学的一个税种。”以后我每次看到土增税税率的时候都忍不住肃然起敬，比如那个速算扣除系数是如何推演出来的，我一直没搞清楚。

　　所以，每听到传闻说土增税要废止了，我就忍不住暗生狐疑，既然是税率设计最科学的税种，难道会早早退出历史舞台吗？我一直觉得它不会这么短命。

　　果然我的预感没错，土增税的生命力很顽强，马上要焕发第二春了，我们抓紧时间看看新的征求意见稿有哪些看点吧。

　　总体来说，征求意见稿一共有22条，比原先的土地增值税暂行条例15条多7条，整体行文用词更加严谨，内容也更加充实，我认为主要的看点有三个：

　　第一：扩大了征税范围，转让集体土地使用权和地上建筑物纳入了土地增值税的征税范围。

　　对于集体土地，之前的政策是，“因未经国家征用的集体土地不得转让，自行转让是一种违法行为，违法行为应由有关部门依照相关法律来处理，不应纳入土地增值税的征税范围。”

　　不过“有关部门”显然措施不力，转让集体土地使用权和地上建筑物的行为越来越多，且不需要缴土增税。现在索性将其纳入征税范围，一视同仁，有利于促进市场公平竞争。

　　第二：明确了土地增值税的纳税义务发生时间。

　　谁能想到，这么一个颇有分量的税种，一个非常重要的税种要素，纳税义务发生时间居然一直没有明确的规定。

　　在旧的条例中，唯一和时间相关的是第十条，“纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。”

　　这是什么意思？细究一下这说的是纳税申报期限，而不是纳税义务发生时间。虽然马马虎虎理解，好像也能知道纳税义务发生时间是哪天。但对于一个税种的法律来说，任何一个税制要素的缺失都是一个明显漏洞，不应该这么含含糊糊规定。还好，这次征求意见稿中弥补了，明确指出“土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日。”

　　第三：明确区分了房地产企业和非房地产企业纳税申报的期限和税款缴纳方法。

　　这两类纳税人，在计算缴纳及申报土地增值税的时候，原本差异就很大，但之前的暂行条例未对此做任何区分，仅仅是第十条笼统带过。

　　新的征求意见稿将此做了明确区别对待，并把国税发[2006]187号文中房地产企业清算条件的条款放入了法条中，提升了土地增值税清算的法律级次。

　　此外，还有一些用词的变化，以及新增和删除了一些条款，在此不赘述。

　　一个建议

　　对于这个征求意见稿，我提的建议是，希望该法能明确土地增值税追征期。以及应该如何计算追征期。

　　按理说，这个问题应该是在征管法中明确的，征管法目前规定是，如果不是偷税，一般税收违法行为从发现之日起三到五年追征，但房地产企业土增税的计算有其特殊性，先预缴后清算的模式，简单套用这个规定在实际工作中很难操作，引发的争议也比较多。

　　假设：房地产开发商2011年1月1日开始销售住房，陆续卖了三年，最后一笔销售合同是2013年12月31日签订的。2014年1月开始清算，经过申报审核等若干程序，在2014年12月31日完成清算。

　　如果稽查局2019年1月1日检查该公司，检查2014年到2018年的涉税情况，是否可以查该公司的土地增值税呢？土增税的清算完成之日，在五年追征期内。土增税的纳税义务发生日，不在五年追征期内。

　　通常一笔税款是否追征，是以纳税义务发生日是否在追征期内来判断，但土增税的特点是不到清算完成日，是搞不清楚需要缴多少土增税的。基于它计算的特殊性，希望在这个税种单行法中能对此做出明确的规定。

7月16日，一个非常平淡的周二，毫无征兆之下，《土地增值税法》征求意见稿横空出世，征求意见稿拟将出让、转让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称集体房地产）纳入征税范围。同时，拟将目前对集体房地产征收的土地增值收益调节金同步取消。

　　一石激起千层浪。它激发了人们无数希望，又有多少人为它彻夜无眠。

　　首先，长出一口气的是税务人。终于不用再劳心费力战战兢兢绞尽脑汁去审核枯燥复杂的《土地增值税清算鉴证报告》了，终于不用再绷紧神经随时监控开发项目进度，不用为完不成清算任务发愁了，终于不用再搜肠刮肚去研究各种与房地产开发的各种法律了，终于不用再冥思苦想研究如何核查成本，终于不用再时刻担心如何应对各种针对土地增值税的专项检查审计了。这才是真的瘦身啊，真的还权于民啊。税管员之大幸啊。

　　其次，比较兴奋的莫过于各类税务师、会计师、律师事务所。虽然，税务局不用再审核清算报告了，可以由纳税人自行申报清算退税了，但是这个复杂的工作终究还是离不开专业机构专业人士的，纳税人为了自证其清还会请自己帮忙的，税务局为了审核清算退税效率和风险降低也极有可能请自己帮忙啊，这样都可以撇清自己责任啊。更重的是，不要忘了，农村可有广阔市场啊，集体性质房产土地除了承包地流转免税，都要征税了，这绝对是利好消息，如何不兴奋呢。要知道，农村集体性质土地一旦放开，势必就会立刻涌现出一大批企业。只要有投资，就会动土地，就会有业务啊。这如何不令人兴奋呢。

　　但是，有喜就会有忧。正所谓事情要一分为二看待。

　　首先，不大高兴的肯定是那些拥有集体性质房地产的单位和个人。谁料想，根本就没大听说过的土地增值税也会因为自己用土地投资入股也好、变卖也好，也要交税了。过去只知道开发商卖房子得交税，倒卖房子倒腾国有土地的得交税，如今却轮到自己了。哎，好无奈啊！其实，更为茫然的还有那些老实巴交的农民，进城买个新房得交契税，买个二手房得替人家买主交各种杂七杂八的税，现在要买卖个老家的旧房，也要交税了。真纠结，要不留着？真心希望新法多为农民考虑考虑。

　　其次，还有那些患得患失的中介，还有某些审核报告上瘾的税务员。毕竟税务局过去有过自己的事务所，靠税务局一个小暗示就可以轻而易举拿到项目，都是自家人嘛，好生存！毕竟有些税务资源的中介可以依附税局在这个市场上呼风唤雨也可以轻松自在地分得一杯羹，也很风光啊。可是现在清算不用税局审核了，纳税人可以自行清算了，卡不住他了，需不需中介再出中介报告，人家用不用可就两说了，关系再硬似乎也不太那么好使了。再想借机耍官威，也没依托了。哎！法律和制度真是个好东西啊！一下子，就让税局彻底没权了，你再想在这个事上吃拿卡要，也没机会了。真是要把“权力关进笼子“还得有个铜墙铁壁的好笼子啊。还是法律好啊，良法善治是根本啊。手段够硬的啊，一点不啰嗦，不用你审了，你再搞变相审核就会滥用职权，不是纪检会来找你，而是法律要处理你了！税收法定说来就来了，够快的。

　　当然，还有我等小民，也有一盼。若果真这样，集体土地可以跟国有建设用地一样平起平坐，房地产市场岂不是要有所改变啊？毕竟，集体土地成本要远远小于国有土地成本啊，那样是否对房价走低有点撬动呢？但愿如此。但好事多磨，还是放好心态为好啊。面包终究会有的。国家要对集体土地征税肯定是有深远考虑的，如此一来，集体土地市场火爆还会太远吗？土地供应多了，对建房子怎么也是好事。